近期，歐盟委員會(huì)(下稱‘歐委會(huì)’)要求愛爾蘭政府向蘋果補(bǔ)征收最多130億歐元(約合959億元)的稅款，但愛爾蘭表示拒絕。這是為什么?2016年10月15日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心(CITC)聯(lián)合中國(guó)財(cái)政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心在北京舉辦了“G20杭州峰會(huì)后國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)”專題研討會(huì)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人士參會(huì)。研討會(huì)上，蘋果130億歐元稅款一事成為討論熱點(diǎn)。

　　早在2014年6月起，歐委會(huì)便開始針對(duì)愛爾蘭等國(guó)可能存在的非法國(guó)家補(bǔ)貼政策進(jìn)行調(diào)查。今年8月30日，歐委會(huì)裁定愛爾蘭對(duì)于蘋果公司的免稅為非法國(guó)家補(bǔ)貼，并要求愛爾蘭政府向蘋果補(bǔ)征收上述稅款。

　　歐委會(huì)稱，愛爾蘭涉嫌允許蘋果公司比其他公司少繳納稅收，因而需要補(bǔ)繳。歐盟2013年調(diào)查開始前十年起，即2003年～2014年間未繳納的稅收及相應(yīng)利息，具體數(shù)額由愛爾蘭政府決定。

　　不過，這一裁定立即遭到了愛爾蘭政府、美國(guó)官方、蘋果公司的強(qiáng)烈反對(duì)。

　　愛爾蘭財(cái)政部表示，愛爾蘭沒有給過蘋果任何特殊的稅收優(yōu)惠政策，歐盟起訴我們這樣做了，但是我們認(rèn)為歐盟搞錯(cuò)了，所以提起上訴，而且我們非常有信心能贏下來!9月7日，愛爾蘭議會(huì)支持內(nèi)閣上訴的決定。

　　對(duì)于這130億歐元巨款，愛爾蘭政府為何拒絕追征?

　　在上述論壇上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心助理研究員杜建偉分析主要有三點(diǎn)原因。

　　首先，蘋果公司在愛爾蘭堆積的巨額剩余價(jià)值，絕不是僅在愛爾蘭一個(gè)地方就能創(chuàng)造的，愛爾蘭政府在上述價(jià)值創(chuàng)造中的貢獻(xiàn)是有限的。

　　其次，愛爾蘭是所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體的稅種結(jié)構(gòu)，且企業(yè)所得稅的收入規(guī)模要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于個(gè)人所得稅，只是補(bǔ)償其政府貢獻(xiàn)的涓涓細(xì)流而已。歐債危機(jī)以后，愛爾蘭政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)率雖然一度達(dá)到了120%，但近年來呈現(xiàn)快速遞減趨勢(shì)，2015年底降到93.8%，2016年一季度將到80.4%，低于歐盟成員國(guó)84.8%的水平，這說明其補(bǔ)償來源組合效率很高。

　　最后，保持對(duì)外資的引力和緩解就業(yè)壓力的確是政府必須要考量的因素，但更為主要的是價(jià)值創(chuàng)造中政府貢獻(xiàn)能夠得到有效補(bǔ)償，繼而財(cái)政收支缺口呈現(xiàn)收窄趨向所帶來的底氣。

　　中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院朱青教授表示，歐盟有沒有權(quán)力仲裁愛爾蘭得征稅是有爭(zhēng)議的，愛爾蘭和美國(guó)政府認(rèn)為它沒有這個(gè)權(quán)力。“據(jù)我所知，歐盟在直接稅如企業(yè)所得稅方面還沒有一個(gè)制度性的法律的約束，個(gè)人覺得像轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅方面歐盟沒有權(quán)利仲裁或者制裁愛爾蘭，不過道義上有。”

　　朱青在分析蘋果避稅手法后認(rèn)為，從蘋果公司角度看，蘋果公司沒有違反法律。而目前出現(xiàn)的情況是，公說公有理，婆說婆有理，所以，這才需要國(guó)際社會(huì)加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)，來防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)。

　　金杜律師事務(wù)所國(guó)際稅收合伙人葉永青表示，蘋果案件最終落腳點(diǎn)落在于，所得來源地和定價(jià)規(guī)則到底歐盟說得對(duì)，還是蘋果在愛爾蘭的政府主權(quán)下的主張是對(duì)的。這里還涉及到預(yù)先裁定等問題。

　　蘋果案件正是當(dāng)前跨國(guó)企業(yè)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的典型案例?？鐕?guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕，這被二十國(guó)集團(tuán)(G20)稱為稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)，各國(guó)政府每年因此損失稅收多達(dá)2500億美元。

　　為了修改國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國(guó)稅基的行為。2015年底，G20領(lǐng)導(dǎo)人正式批準(zhǔn)了經(jīng)合組織發(fā)布的BEPS項(xiàng)目總計(jì)15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，這標(biāo)志著一個(gè)世紀(jì)以來國(guó)際稅收規(guī)則體系正在發(fā)生根本性變革。

　　近期公布的G20杭州峰會(huì)公報(bào)稱，將繼續(xù)支持國(guó)際稅收合作以建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)，包括推進(jìn)正開展的BEPS行動(dòng)計(jì)劃、稅收情報(bào)交換、發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)和稅收政策等，以促進(jìn)增長(zhǎng)，提高稅收確定性。

　　研討會(huì)上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心主任曹明星提出，必須認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前G20國(guó)家在稅收領(lǐng)域的國(guó)際協(xié)調(diào)與合作仍有很大空間，應(yīng)在完善全球稅收治理上發(fā)揮引領(lǐng)作用，必須推動(dòng)當(dāng)前國(guó)際稅收規(guī)則的主導(dǎo)權(quán)逐漸由傳統(tǒng)的國(guó)際組織(如聯(lián)合國(guó)、經(jīng)合組織和世界銀行)向更具有政治高度的國(guó)際機(jī)制(如G20、APEC)轉(zhuǎn)移。

　　此次G20杭州峰會(huì)上，中國(guó)提出建立中國(guó)國(guó)際稅收政策研究中心。

　　曹明星表示，中國(guó)國(guó)際稅收政策研究中心建立的宗旨在于提出重構(gòu)國(guó)際稅收秩序的中國(guó)方案，貢獻(xiàn)中國(guó)智慧，分享中國(guó)經(jīng)驗(yàn)，為打造“創(chuàng)新、活力、包容、共享”的世界經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。這一宗旨，也可以看做是中國(guó)政府以大國(guó)財(cái)政重塑國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)版圖的雄心的起點(diǎn)。

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